电子烟作为一种新型烟草，风靡全球，甚至成为年轻人追逐的一种时尚。电子烟的消费人群甚至还贡献了两个专属名词“Vaper（电子烟使用者）”和”Vaping（电子蒸气烟）”。

    鲜为人知的是，第一款真正意义的电子烟产品是中国药剂师韩力在2003年发明的，名为“如烟”。他的初衷在于发明一种安全的可以帮助烟民戒烟的替烟产品，烟民可以在吸入尼古丁解瘾的同时，去除焦油、苯等有害物质。“如烟”一经上市，名噪一时，第一年就销量破亿。这一年可谓中国电子烟行业的元年。然而，随着人们对如烟戒烟功效以及安全无害的质疑，“如烟”在国内的发展受阻，遂转战海外。虽然如烟在海外市场的发展虽不尽如人意，但却成功地引起了欧美传统烟草行业对新型烟草行业的兴趣，各大传统烟草公司纷纷瞄准电子烟这一新兴产业的大蛋糕，至2009年电子烟在欧美世界大受追捧。国外市场的繁荣带动国内代工市场需求的爆炸式增长。北美、欧洲分别为电子烟的第一及第二大消费市场，但全球90%的电子烟却是由中国制造。2018年前后一些国内自主品牌在中国市场迎来蓬勃发展。截至2021年，我国电子烟行业已拥有制造企业1200余家，电子烟品牌企业200余家以及烟油企业120余家，市场规模达197亿元。（数据来源：《2021电子烟产业蓝皮书》）

    伴随行业的高速发展，关于电子烟危害之争也日渐白热化。电子烟导致肺伤害、尼古丁上瘾、电子烟导致心脑血管疾病、电子烟不健康等各类报道屡见报端。争辩至今，电子烟仍属于有害健康的产品的结论已基本成为共识。然而法律往往是滞后的，监管政策远赶不上行业发展的速度。在很长一段时间，全球各电子烟市场的监管政策无一例外的出现不同程度的空窗期。市场经营不规范的乱象层出不穷。在经历了一番探索之后，越来越多的国家针对电子烟相继出台了监管政策。虽然政策各有不同，但总结起来，监管重点大致聚焦在对生产企业、批发企业的许可制度、对尼古丁含量的明确规定、对互联网线上销售的限制、对未成年人营销及销售的禁止、税收调整等几个方面。

    我国对电子烟的态度也经历了一系列的演变过程。从2016年左右的鼓励研发与创新，监管政策较为宽松，到2018年明令禁止线上销售以及禁止向未成年人出售电子烟，逐渐规范行业秩序，再到2021年国务院及各部委出台一系列政策法规，对电子烟行业进行全面规范。

    2022年10月25日，财政部、海关总署、税务总局联合发布《关于对电子烟征收消费税的公告》（以下简称“《公告》”），将电子烟纳入消费税征收范围，在烟税目下增设电子烟子目。一石激起千层浪，本律师团队也接到来自于电子烟生产企业的咨询，希望我们能够就《公告》的执行对企业的税务影响作下分析。接下来，我们将针对具体的规定进行详细的解读。

    《公告》分别从征税对象、纳税人、税率、计税价格、进出口政策这五个方面对电子烟征收消费税的有关事项进行了明确。为了方便大家更直观的理解，笔者主要以与传统卷烟征收消费税政策对比的方式进行梳理说明。文字内容较多，如果没有兴趣阅读文字的读者，可直接看后面的表格。

对不同业务类型的生产企业的税务影响有所不同，详见下表：

对取得烟草专卖批发企业许可证并经营电子烟批发业务的企业，应根据批发销售额计征消费税。

不征收消费税。

广大电子烟烟民无疑是电子烟消费税的最终负担者之一。生产、销售企业为保证各自盈利空间的前提下，势必会将税务负担层层转稼给最终消费者。当然，若价格上涨幅度过高，令许多烟民无力负担，部分烟民也会被迫放弃对电子烟的消费。积极影响是确实可以起到抑制烟民消费的意愿，使之远离不健康的产品。消极影响是对于无法摆脱对电子烟依赖的烟民来说，生活成本会一定程度的增加。

      对电子烟征收消费税目的是在筹集国家财政税收的同时，抑制不健康、不环保以及追求奢侈的消费行为，对消费者的消费方向进行影响和引导。这一政策的推出，短期内会对电子烟产业链产生一定的影响，并引发市场零售价格浮动。然而，经过一段时间的调整，市场会逐步恢复稳定。

      与传统烟草不同，全球不同市场对电子烟这一新型烟草的态度也十分迥异，有些国家明令禁止、有些国家放任不管、还有些国家以监管促规范。下一期，我们将重点从各国对于电子烟的监管制度方面进行详细分析对比。